Ente non-commerciale = ente pubblico o privato diverso dalle società, tanto di capitali (spa, sapa, srl) che di persone (snc, sas, ss) e che non ha per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività commerciali (ex. D Lgs 460/97); può svolgere attività commerciali senza perdere la sua qualifica ma tale attività non deve costituire l'oggetto esclusivo o principale dell'ente, essendo la sua finalità istituzionale di natura non-commerciale (ad es. enti di associazione culturale, sportiva, ecc.). Per oggetto principale si intende l'attività essenziale per realizzare direttamente gli scopi primari dell'ente indicati dalla legge, dall'atto costitutivo o dallo statuto.

Ciò significa, in sostanza, che l’ente non commerciale non può avere come scopo quello di fare “profitti” (altrimenti si dovrebbe costituire una società).

Cosa accade, tuttavia, se si volesse costituire una associazione senza scopo di lucro, che occasionalmente, nell’ambito della sua attività istituzionale non commerciale, avesse la necessità di emettere fattura per prestazioni (ad es. per sponsorizzazioni), le quali contribuiscono a finanziare l’associazione?

Il primo passo è quello di redigere un atto costitutivo in cui sia definito:
- lo scopo dell’associazione
- le condizioni d’ammissione degli associati
- le regole dell’ordinamento interno e dell’amministrazione (contenute poi nello statuto, il quale va redatto insieme all’atto costitutivo).

Per poter usufruire dei benefici fiscale previsti per gli enti non commerciali, è necessario inoltre che l’atto costitutivo o lo statuto contengano le clausole previste dall’art. 148 comma 8 del D.P.R. 917/86, in particolare per quanto riguarda:
• Divieto di distribuzione utili
• Devoluzione patrimonio alla cessazione
• Uniformità rapporto associativo
• Redazione rendiconto annuale
• Eleggibilità organi sociali
• Modalità esercizio del voto
• Intrasmissibilità della quota

L’atto costitutivo (e lo statuto) deve essere redatto con la forma: o dell’atto pubblico o della scrittura privata autenticata o della scrittura privata registrata.
Di solito si utilizza la forma della scrittura privata registrata, la quale non richiede l’intervento del notaio.
In sostanza, l’atto (con tutti i requisiti su indicati) deve essere firmato dai costituenti in ogni pagina e portato (entro 20 giorni) all’Agenzia delle Entrate, al fine di fare apporre il timbro e il numero di registrazione.

Con l’atto registrato è possibile poi richiedere, sempre all’Agenzia delle Entrate, l’attribuzione del codice fiscale e della partita iva dell’associazione.

Da quel momento l’associazione può emettere fattura, il cui ricavo potrà essere tassato nella dichiarazione dei redditi secondo le modalità forfetarie (e agevolative) previste dalla Legge 398/91 (in alternativa alle modalità ordinarie):
la Legge n. 398/91, infatti, prevede a favore delle associazioni sportive dilettantistiche, associazioni senza fini di lucro e pro loco, particolari modalità di determinazione forfetaria sia del reddito imponibile che dell’IVA da versare, nonché l’esonero dagli adempimenti contabili.

Determinazione del reddito
I soggetti in esame determinano il reddito imponibile ai fini IRES applicando ai proventi incassati, derivanti dall’esercizio di attività commerciali, il coefficiente di redditività del 3% e aggiungendo le plusvalenze patrimoniali (tassate per il loro intero ammontare).

Determinazione dell’IVA
La determinazione dell’IVA segue le regole previste dall’art. 74, comma 6, DPR n. 633/72, in base al quale i soggetti in esame beneficiano di una detrazione forfetizzata pari al 50% dell’IVA a debito.
La predetta detrazione forfetizzata è ridotta al 10% in presenza di prestazioni di sponsorizzazione (per tale ragione si consiglia di riportare nella fattura la dicitura “pubblicità” e non sponsorizzazione, in quanto la pubblicità non è soggetta a tale registringimento) e ad 1/3 per le cessioni o concessioni di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione radiofonica.

Adempimenti contabili
In linea generale il regime della Legge n. 398/91 concede l’esonero dagli obblighi di tenuta delle scritture contabili, compresi i registri IVA. In particolare, è previsto l’esonero dalla presentazione della dichiarazione IVA annuale (salvo la presentazione del quadro VO per il primo anno, nel quale si esprime l'opzione per la scelta del regime fiscale previsto dalla 398/91).

Per ulteriori approfondimenti si rimanda a quanto scritto nel post "associazioni sportive & agevolazioni fiscali" nella sezione fiscale.